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金融证券业增值税会计核算
作者:未知 如您是作者,请告知我们
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  【摘要】“营改增”现已全面推行,试点范围现已覆盖大部分行业,例如房地产业、生活服务业、建筑业、金融业。但对于金融证券业使用的原营业税,在经历“营增改”后,对于在会计核算中的问题如何解决。因此,本文介绍了金融证券行业增值税会计核算,并对存在的问题进行了分析。 
  【关键词】证券业 增值税 会计核算 
  一、增值税核算流程 
  增值税是一种将商品流转过程中产生的增值费用作为计税依据的税种,又可称为流转税,所征收的标准为商品流通环节中所增加的价值,即商品的附加价值,是一种价外税,一般由消费者负担。 
  国家税务总局与财政部联合发布的《关于简并增值税税率有关政策的通知》,明确规定了使用税率的抵扣进项税额和货物范围,其中部分行业的增值税由原来的11%降到10%包括建筑、交通运输、基础电信服务等。增值税的概念是我国境内销售货品、修理修配劳务、进口货物提供加工的增值税征收的其中一種流转税。营业税改增值税的覆盖范围广,税率的变化等首先在上海进行了试点实验,从实验结果可以看出,经过一系列有效的改革措施,相关企业的税负均有不同程度的下降。经分析,我国企业的营业税在税收的计算上,纳入了净收入的全额进行缴纳税金的计算,而引入增值税进行税收数计算后,一些重复成本及无关费用,得到了有效的抑制,从实际税收角度降低了运营成本,达到了税负减少的目的[1]。 
  一般情况下,在增值税核算的流程中,纳税人所代表的企业应以当期销售所挂靠的销项税额中,减去当期购货所挂靠的进项税额,并补充上期留抵扣税,即为该企业当月所需缴纳的增值税额。税负率则有当地税务机关结合征收标准,进行宏观调控,多数情况下,税负率近似等于当地实际实现的增值税额除以销售收入[2]。 
  二、金融证券业销项税额会计处理 
  销项税额的实质是增值税的纳税人应交税劳务与销售货物,并按照适当的税率一销售额来计算,根据计算出的销项税额向购买方收取这部分增值税税额,这个过程属于财务中间的一个流程,销项税额的计算方法是利用当期销售额与适用税率进行计算的。 
  (一)金融商品转让应税项目销项税额会计处理 
  根据相关税法规定,金融商品的转让是指有价证券、非货物期货或是转让外汇等的所有权行为,这其中包含额债券等的转让。转让价格的计算方式是按照金融商品的卖出价与买入价进行差额计算得到了两者余额为销售额[3]。在转让金融商品的过程中,可能出现两种结果,有正负两种可能出现,这是可以按照将盈亏相抵后得出余额作为销售额。在两者相抵后得到负差,要将负向差值结转到下一期的转让金融商品与纳税额相抵,但在年末结算时没有出现负差,这种情况下,需要将两者转入到下一个会计年度中进行相抵计算。但在这个过程中需要注意的是,金融商品与其他上商品不同的是,金融商品的转让不能开具像其他商品一样的增值税专用发票。金融商品转让应税项目过程中,在工作日中的核算中不需要对增值税进行相关会计处理,在月末时应该根据当月税率、应税收入额计算销项税额。如果贷方发生额是当月金融商品转让应税收入,冲销与之有关的应税收入明细科目表,同时还要将其计入“金融商品转让销项税额”科目。 
  (二)一般即收类业务销项税额的会计处理 
  对于一般即收类业务销项税额的会计处理是在公司确认过收到款项的同时,并对销项税额与收入都到及时进行确认,具体流程应该是对于借款方在确认过收到银行存款,借方需要交纳的有手续得与佣金收入等,过程是计算应缴税费、应交纳的增值税和其他业务的销项税额。例如:某金融公司2017年12月购进金融商品,支付价款1.11万元(含税),取得增值税专用发票并当月认证通过,当月车间购进金融商品。 
  借:原材料-10,000.00 
  应交税费-应交增值税(进项税额)-1,100.00 
  贷:银行存款-11,100.00 
  借:应交税费-应交增值税(进项税额)-200.00 
  借:生产成本-200.00 
  (三)后收款业务以及预开发票等业务销项税额的会计处理 
  大部分的交易,都是在收取一个金额的交易额才能给客户开发票,原则上式,合同签订成功后,在客户预付一定的预付款之后会要求你开发票。但是,其中有一些行业是例外的,例如一些周期较长的产品,这是需要提前开发票,与此同时还会有一些需要后付款的业务等,在这样的业务中有一个误区,大部分会计都有这样的对于增值税收入与会计收入之间是模糊,难以区分的,或是部分会计认为在开具了发票之后就应该算做会计收入,这个问题的核心是税务与会计之间的区别。对于这个问题的解决方法是,会计在做账的同时要时刻谨记是按照会计准则来记账的,而非税法,因此是根据税收法规来申报纳税的。 
  (四)先计提收入、后收款业务销项税额的会计处理 
  这样的情况下,应该将计提收入与确认销项税额同时进行,在实际收款时对于冲销计提要进行实收款项的应该是在计提收入时的借款方收款项目有佣金、手续费、增值销项税额,贷款方包括佣金收入和手续费等。 
  (五)预收摊销类收入销项税额的会计处理 
  在预收摊销类收入时,对于需要同时开具专用发票的,例如增值税,在收到对方的款项时应将列入到应付款项这个类别中,然后在根据相关规定与合同等划入到对应的科目中,同时要对销项税额进行确定,预收收入时,借方是银行存款,贷方是应付款项;摊销收入时,借方是应付款项,贷方是收入佣金与手续费等。 
  (六)对于简易计税方法的会计处理 
  在选择简易计税方法的极端情况下,这时产生的税金应该直接纳入到“应交税费中的未交增值税”类中,借方是银行贷款,贷款方式固定资产清理或是营业外收入等。 
  三、金融证券业进项税额会计处理 
  进项税额指的是纳税人在对加工修理修配劳务、无形资产或者不动产、支付或者负担的增值税额、购进货物、服务等的增值税额,这时的增值税额的计算方式是外购原料、动力与燃料与税率的乘积。进项税额与销项税额都直接影响了纳税额的大小,在会计记账是由于进项税额属于已经支付的钱应该记在借方。
  (一)已取得增值税扣税凭证费用的会计处理 
  已经取得增值税扣税凭证并且已经抵扣了其中进项税额的费用,对于进项税额应该按增值税进行扣税,借方是业务、当期费用及待摊销费用。例如某金融公司2016年10月购入金融商品100万元,取得增值税进项发票17万元,发票未认证,款项未支付。 
  借:金融商品-1,000,000.00 
  应交税费-待认证进项税额 170,000.00 
  贷:应付帐款 1,170,000.00 
  (二)未取得增值税扣税凭证预提费用的会计处理 
  在核算一般纳税人是否已取得增值税扣税凭证需要经过税务机关认可的,根据现行增值税制规定的对于在得到许可之后是可以进行进项税额与销项税额的差额计算,这其中包括了不动产或是在建工程的不动产。对于可能取得增值扣税凭证的需要预提费用的部分,公司的会计的记账时应该根据合同或是规范在对费用进行预提时还要对进项税进行暂时估计,直到会计确认收到增值税扣税凭证并已经付款,要将原来准备预提费用和暂时估计的进项税额进行冲销时,并对进项税额与费用进行确认依据扣税凭证, 
  (三)长期资产进项税额的会计处理 
  长期资产的实质是在企业公司中资金的变现周期长达一年或一年以上或是达到一个营业周期或是以上的企业资产就是长期资产也是称作非流动资产。对于长期的资产的类别包含了无形资产。固定资产、长期投资、递延资产或是其他长期资产等。对于长期资产的进项税额的会计处理分为两个方面进行处理,第一部分是房地产类的长期资产从取得之日到一定期限内的代扣增值税额与固定资产借:固定资产;借:应交税费——待抵扣增值税额;贷:银行存款等。对于在规定分期摊销内的待抵扣增值税额:借:应交税费——应交增值税——进项税额;贷:应交税费——待抵扣增值税额。第二部分是除了房产类的长期资产,其进项税额是一次性抵扣。 
  (四)金融证券业增值税月末会计处理 
  对于当月存在未交增值税,结转贷方余额;对于当月未存在没有完全抵扣的进项税额保留到小月抵扣,无需进行任何处理。 
  四、总结 
  本文主要对金融证券业增值税会计核算进行了研究,对于2016年的22号文件规定进行了仔细的分析,应缴增值税包含了9个类别,并且在明细账中有明确的标注。对于未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额。简易计税、转让商品应交增值税、代扣代交增值税等类别明细科目进行了详细的分析介绍,明确金融证券公司中对于增值税的会计核算。 
  参考文獻 
  [1]骆永菊,骆剑华.一般纳税人金融商品转让业务的增值税处理[J].财会月刊,2017(34):68-71. 
  [2]王秀华,李璐.浅析增值税一般纳税人几种特殊业务的涉税计算及会计处理[J].中国-东盟博览,2012(05):167. 
  [3]张跃贵.一般纳税人的零售企业实行售价核算增值税会计处理的意见[J].江西财税与会计,1994(8):34-35. 
  作者简介:苗慧(1974-),女,汉族,吉林长春人,大学专科学历,中级会计师,中级经济师,研究方向:企业财务管理、会计核算。

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